Die Funktion des Other Comprehensive Income (OCI) gem IFRS im Rahmen der Erfolgsmessung und der Eigenkapitalentwicklung (PDF)

Studienarbeit aus dem Jahr 2009 im Fachbereich BWL - Unternehmensforschung, Operations Research, Note: 1,3, Hochschule Pforzheim, Sprache: Deutsch, Abstract: Im Zuge der Globalisierung der Kapitalmärkte und der Harmonisierung der Rechnungslegung
veröffentlichen deutsche Unternehmen zunehmend ihre Abschlüsse
nach den International Financial Reporting Standards (IFRS). Dabei sind im
Rahmen der Jahresabschlussanalyse im Vergleich zu HGB Abschlüssen einige
Besonderheiten zu berücksichtigen. Insbesondere die Abschlussgröße Eigenkapital
unterscheidet sich grundsätzlich von der gleichnamigen Position nach HGB.
Auch bei der Messung des Ergebnisses weisen die beiden Rechnungslegungsnormen
Ungleichheiten auf. Diese resultieren u.a. daraus, dass nach IFRS zwischen
ergebniswirksamen und ergebnisneutralen Aufwendungen und Erträgen differenziert
wird. Die ergebnisunwirksamen Erfolgsbestandteile werden in einem separaten
Posten im Eigenkapital erfasst, dem sog. Other Comprehensive Income (OCI).
Diese Position existiert innerhalb der handelsrechtlichen Bilanzierung in dieser
Form nicht, da es dort vergleichsweise wenig direkte Eigenkapitalbuchungen gibt.
Aus diesem Grund ist es wichtig, dass verstanden wird, was das OCI ist, um zu
erkennen, weshalb die nicht ergebniswirksam erfassten Aufwendungen und Erträge
im Rahmen der Analyse von IFRS-Abschlüssen, v.a. bei der Beurteilung der
Ertragslage und des Eigenkapitals eines Unternehmens, entsprechend zu würdigen
sind.
Ziel dieser Arbeit ist es folglich, die Bedeutung des OCI bei der Rechnungslegung
nach IFRS für die Erfolgsmessung sowie für die Eigenkapitalentwicklung aufzuzeigen
und zu verdeutlichen. Zur Einführung in die Thematik wird im ersten Kapitel
zunächst der Begriff des OCI definiert sowie die wesentlichen Bestandteile des
OCI erläutert. Darauf aufbauend soll das anschließende Kapitel veranschaulichen,
welche Rolle das OCI sowohl innerhalb der Erfolgserfassung als auch innerhalb der
Eigenkapitalveränderungsrechnung spielt. Zusätzlich wird immer wieder kurz auf
die Neufassung des IAS 1 eingegangen, die seit dem 01.01.2009 zu berücksichtigen
ist, da diese u.a. auch Änderungen hinsichtlich des Ausweises des OCI innerhalb
des Jahresabschlusses beinhaltet. Im viertel Kapitel erfolgt letzten Endes eine Untersuchung
der Konzernabschlüsse der DAX 30 Unternehmen, um so auch die praktische
Bedeutung des OCI für die Jahresabschlussanalyse, vor allem bei der Beurteilung
der Erfolgsperformance von Unternehmen, hervorzuheben.